横浜地方裁判所 昭和４７年（行ウ）２０号 判決
原告
株式会社昭和カラー
右代表者
渋谷茂
被告
横浜中税務署長
増田斎
右指定代理人
房村精一
外六名
主文
一 原告の請求をいずれも棄却する。
二 訴訟費用は原告の負担とする。
事実
第一 当事者の求めた裁判
一、原告
(一)1 （第一次的請求）
被告が原告に対し、原告の昭和四一年一二月一日から昭和四二年一一月三〇日までの事業年度の法人税につき、昭和四四年六月二三日付でした更正処分を取消す。
2 （第二次的請求）
被告が原告に対し、原告の昭和四一年一二月一日から昭和四二年一一月三〇日までの事業年度の法人税につき、昭和四四年六月二三日付でした更正処分のうち、古川恒男に対する支出金合計五五万円の右事業年度損金算入否認を取消す。
(二) 訴訟費用は被告の負担とする。
二、被告
主文と同旨。
第二 当事者の主張
一、請求原因
(一) 原告は、カラー写真の現像焼付を業とする資本金五〇〇万円の株式会社であり、被告から青色申告書による申告の承認を受けている者である。
(二)1 原告は、昭和四三年一月三〇日、昭和四一年一二月一日から昭和四二年一一月三〇日までの事業年度（以下「本件事業年度」という。）の法人税について、所得の金額を零円（但し、法人税法五七条により、本件事業年度の所得の金額から前五年以内の繰越欠損金額四、六四五、〇三二円を控除した。）、還付税額を一二、〇三五円、翌事業年度以降に繰越される欠損金額を八〇〇、六六三円とする確定申告をしたところ、被告は、昭和四四年六月二三日付で、所得の金額を四三八、八二四円（但し、前五年以内の繰越欠損金の本件事業年度における控除額は四、九三九、六九五円である。）、税額を一一〇、六〇〇円、翌事業年度以降に繰越される欠損金額を零円とする更正処分および過少申告加算税を六、一〇〇円とする賦課処分をした。
2 原告は、右更正処分等を不服として同年七月一四日異議申立をしたところ、被告は、同年一〇月一三日付で、所得の金額を零円（但し、前五年以内の繰越欠損金の本件事業年度における控除額は五、一九五、〇三二円である。）、税額を零円、翌事業年度以降に繰越される欠損金額を二五〇、六六三円、過少申告加算税額を零円とする決定をした。
3 そこで、原告は、さらに同年一一月一二日東京国税局長に対し審査請求をしたところ、国税通則法の改正に伴いこれを引継いだ国税不服審判所長は、昭和四七年七月一一日付で、所得の金額を零円（但し、前五年以内の繰越欠損金の本件事業年度における控除額は五、一九五、〇三二円である。）、還付税額を一二、〇三五円、翌事業年度以降に繰越される欠損金額を二五五、三三七円とする裁決をし、原告は同月二七日右裁決書謄本の送達を受けた。
なお、国税不服審判所長は、その後右裁決書に、翌事業年度以降に繰越される欠損金額について、二五〇、六六三円と記載すべきところを二五五、三三七円と誤記したとして、これを二五〇、六六三円に訂正し、原告はその旨の訂正の通知を受けた。
(三) しかしながら、右審査裁決を経た後の更正処分（以下「本件処分」という。）も、原告が本件事業年度中に古川恒男（以下「古川」という。）に対して前後四回にわたり支払つた手数料合計五五万円（以下「本件手数料」という。）の損金算入を否認し、その結果、翌事業年度以降に繰越される欠損金額を過少に認定した違法がある。
よつて、請求の趣旨記載の判決を求める。
二、請求原因に対する認否
（単位 円）
項目
確定申告額
被告主張額
(イ) 決算利益金額
四、六二九、八八六
四、六二九、八八六
(ロ) 四一年度利子税
三、一一一
三、一一一
(ハ) 法人税額から控除される所得税額
一二、〇三五
一二、〇三五
(ニ) 手数料否認
―
五五〇、〇〇〇
当期の所得の金額
（（イ）＋（ロ）＋（ハ）＋（ニ））
四、六四五、〇三二
五、一九五、〇三二
(ホ) 前五年内の繰越欠損金当期控除
四、六四五、〇三二
五、一九五、〇三二
課税所得金額
〇
〇
(ヘ) 前五年内の繰越欠損金額
五、四四五、六九五
五、四四五、六九五
翌期以降に繰越される欠損金額
（（ヘ）―（ホ））
八〇〇、六六三
二五〇、六六三
(一) 請求原因（一）および（二）の事実は認める。
(二) 同（三）の事実中、原告が本件事業年度中に古川に対して本件手数料合計五五万円を支払つたことならびに被告が右金額の損金算入を否認したことは認めるが、その余の主張は争う。
三 被告の主張――本件処分の適法性
本件処分の根拠は次のとおりである。
(一) 課税標準等の計算内容
(二) 課税標準等の計算根拠（各記号は右表項目欄の記号である。）
（イ）ないし（ハ） 原告が確定申告にあたり、所得金額に加算したものを、被告は正当と認めた。
(ニ) 原告は、古川に対して支払つた本件手数料合計五五万円を損益計算書の手数料勘定に計上することによつて本件事業年度の損金としている。しかしながら、右手数料は、（三）で詳述するように、別紙物件目録記載の土地、建物ならびに機械器具（以下「本件物件」という。）を取得するために支払われたものであつて、本件物件の取得価額に算入されるべき性質のものである。従つて、本件事業年度においては仮勘定として処理されるべきものであつて、本件事業年度の損金となるものではないから右損金算入額を否認した。
(ホ) 法人税法五七条を適用して、本件事業年度の所得の金額の範囲内で前五年以内の繰越欠損金額を控除した。
(ヘ) 本件事業年度前五年内に開始した事業年度において生じた欠損金額で、かつ、法人税法五七条一項の規定により本件事業年度前の事業年度までに所得の金額の計算上損金の額に算入されたもの、を除いた金額であり、原告の確定申告にあたり計算された金額を正当と認めた。
(三) 本件手数料の損金算入否認の適法性
1 原告は、昭和発色写真株式会社（以下「昭和発色」という。）から賃借していた本件物件が抵当権者中小企業金融公庫の申立により貴庁昭和三九年（ケ）第一八六号不動産任意競売事件（以下「本件競売事件」という。）として競売に付された際、これを競落し取得したが、本件手数料はその取得に関して古川に支払つたものである。
すなわち、
(1) 古川は、横浜簡易裁判所構内に設けられている貴庁の競売場等に常時出入りするいわゆる競売屋のうちの一人であるが、原告は本件競売事件を通じて古川と知り合つた。
(2) 古川に対する手数料の支払いと本件物件が貴庁において競売に付され、原告が競落によつてこれを取得した経緯は次表のとおりである。
（単位 円）
回
競売公告内容
古川に対する手数料
競売期日
競落期日
最低競売価額
支払年月日
金額
一
42.6.9 10時
42.6.16 10時
九、九一八、四〇〇
42.6.9
二五〇、〇〇〇
二
42.8.25 10時
42.9.1 10時
一〇、〇五四、〇四〇
42.8.25
一〇〇、〇〇〇
三
42.10.13 10時
42.10.20 10時
九、〇五四、〇〇〇
42.10.10
一〇〇、〇〇〇
四
42.12.1 10時
42.12.8 10時
八、一四五、〇〇〇
42.11.30
一〇〇、〇〇〇
五
43.3.8 10時
43.3.15 10時
九、九九二、〇〇〇
―
―
六
43.4.19 10時
43.4.26 10時
八、九九三、〇〇〇
東京都世田谷区玉川野毛町二一二渡辺庄助の
一七、〇〇〇、一〇〇円の競売申出により競落許可決定
43.4.19
七〇、〇〇〇
昭和43年6月28日右競落許可決定を取消す
七
昭和43年8月23日の競売期日において原告の
八、九九三、〇〇〇円の競買申出により競落許可決定
43.8.32
一、〇〇〇、〇〇〇
（注） (Ⅰ) 七回目の手数料一〇〇万円の受領名義人は、門沢信男であるが、真の受領者は古川である。
(Ⅱ) 原告は、右競落許可決定により、昭和四三年八月二三日八九九、三〇〇円を、昭和四三年一〇月二六日八、一一七、四七七円をそれぞれ納入し、本件物件を取得している（右金額には競落価額のほか利息二三、三九二円再競売手続費用三八五円を含む）。
(Ⅲ) 本件手数料は、右のうち四回目までの手数料合計五五万円である。
右のように、原告は本件物件を賃借していたこと、古川がいわゆる競売屋であること、原告が古川に対して右手数料を支払つた日時はいずれも競売期日当日かその直前であること、原告は、結局七回目の競売期日において一回目の競売の最低競売価額である九、九一八、四〇〇円を約一〇〇万円下回る八、九九三、〇〇〇円で最高価競買人となり本件物件を取得したこと、等の事実からすれば、本件手数料は、原告が、本件物件が第三者に競落されることを防ぎ、将来自らこれを格安で競落し取得するために、古川をして本件競売事件に関する情報収集および対外交渉をさせたことにより支払つたものであることは明らかである。
2 そうとすれば、本件手数料は、法人税法施行令五四条および一般に公正妥当と認められる会計処理の基準からみて、本件物件の取得価額に算入されるべき性質のものであり、かつ、本件事業年度においては、仮勘定として処理されるべきものである。
すなわち、
(1) 法人税法施行令五四条一項は、減価償却資産を①購入した減価償却資産②自己の建設、製作又は製造に係る減価償却資産③自己が育成させた生物（牛馬等）④自己が成熟させた生物（果樹等）⑤合併により受け入れた減価償却資産⑥出資により受け入れた減価償却資産⑦その他の方法により取得した減価償却資産に類型化し、それぞれの方法によつて取得した減価償却資産についてその取得価額を定めている。
(2) 法人税法施行令五四条一項一号は、購入した減価償却資産の取得価額は次に掲げる金額の合計額とし、
イ 当該資産の購入代価（引取運賃、荷役費、運送保険料、購入手数料、関税その他当該資産の購入のために要した費用がある場合には、その費用の額を加算した金額）
ロ 当該資産を事業の用に供するために直接要した費用の額
と規定している。
(3) そうして、法人税法施行令五四条は直接には減価償却資産の取得価額の規定ではあるが、減価償却資産以外の固定資産の取得価額についても別に定めるほかは同条に準じて取り扱われるものであり、企業会計実務も同様に取り扱つている。ちなみに、国税庁長官通達昭和四〇年一一月三〇日直審（法）八四の七八において「減価償却資産以外の固定資産の取得価額については、別に定めるもののほか、法人税法施行令五四条および五五条ならびにこれに関する取扱いに準じて取り扱うものとする。」とされていたが、昭和四四年五月一日直審（法）二五の法人税基本通達の制定の通達にあたり、右取扱いは「条理上明らかであるため特に通達として定める必要がないと認められる」として削除されている。また昭和四四年一二月六日付大蔵省企業会計審議会（会長黒沢清）の大蔵大臣に対する報告についても、その報告書第三の五のDで有形固定資産の取得価額について「有形固定資産の取得原価には、原則として当該資産の引取費用等の付随費用を含める。」と従来の考え方をより一層明らかにしている。
従つて、原告が取得した本件物件のうちには土地が含まれているが右土地も減価償却資産に準じて同様に取り扱われる。
(4) そうとすれば、本件手数料は、右「購入した減価償却資産」の購入代価のかつこ書の「当該資産の購入のために要した費用」というべきであるから、本件物件の取得価額に算入されるものである。
(5) しかして、本件事業年度終了時においては、本件競売手続は、いまだ継続中であるから、本件手数料は、将来取得する本件物件の取得価額に算入されるべきものか、本件物件が第三者に競落され無意味な支出に帰し、損失となるか未確定の状態であつたのであるから、一般に公正妥当と認められる会計処理によれば、その性格が確定するまでの間、仮勘定として処理されるべきものであり、その性格が確定した事業年度において、その確定したところに基づいて処理すべきである。従つて、本件手数料の損金算入を否認したものである。
(四) 以上のとおり、本件処分には何ら違法はないから、原告の請求は棄却されるべきである。
四、被告の主張に対する認否と原告の反論
(一) 認否
1 （一）、（二）の事実中それぞれ（イ）ないし（ハ）および（ヘ）は認めるが、その余は争う。
2 （三）1の事実中、原告において昭和発色から賃借していた本件物件が本件競売事件として競売に付された際、これを競落し取得したこと、ならびに、古川に対する三回目の手数料の支払年月日および同人に対する七回目の競売期日分一〇〇万円の支払の事実を除く(2)の表記載の事実は認め、その余は否認する。古川に対する三回目の支払の日は、昭和四二年一〇月一三日である。
3 （三）2の主張は争う。
(二) 反論――本件手数料は損金に算入されるべきである。<以下、事実略>
第三 証拠<略>
理由
一請求原因（一）、（二）の事実ならびに同（三）の事実中、原告が本件事業年度中に前後四回にわたり古川に対して本件手数料合計五五万円を支払つたことおよび被告が本件処分に際して本件手数料の損金算入を否認したことは当事者間に争いがない。
二そこで、本訴の争点である、本件手数料の損金算入否認の適否について判断する。
(一) 原告において昭和発色から賃借使用していた本件物件が、本件競売事件として競売に付され、原告がこれを競落取得した事実、ならびに古川に対する三回目の手数料の支払年月日および同人に対する七回目の競売期日分一〇〇万円の支払の事実を除く被告の主張（三）1(2)の表記載の事実、は当事者間に争いがない。
(二) <証拠>を総合すると、次の事実が認められ、この認定に反する証人樋口幸三の証言および原告代表者の供述の各一部はいずれも措信できず、その他右認定を覆すに足りる証拠はない。
(1) 古川および門沢信男（以下「門沢」という。）の両名は、いずれも横浜地方裁判所の競売場に常時出入していたいわゆる競売屋であること。本件手数料の三回目の支払の日は、三回目の競売期日当日である昭和四二年一〇月一三日であり、従つて、本件手数料が支払われた日はいずれも各競売期日の当日かその前日であつたこと。
(2) 原告の代表取締役である渋谷茂は、本件競売事件係属当時、本件物件の所有者であつた昭和発色の代表清算人を兼ねていたこと。昭和発色が倒産した際、債権者や株主らがその整理策として昭和三九年に原告を設立したものであること。そして、原告は昭和発色から本件物件を賃借して事実上その営業を受け継いだこと。原告が昭和発色に支払う賃料等で昭和発色の負債の整理がなされていたこと。
(3) 原告は、かねてより、本件競売事件の申立人である中小企業金融公庫から「原告において本件物件を買取られたい。」旨の申出を受けていたこと。しかし、原告は競売手続上の競落人となることにより、抵当権等の負担が全部消除された状態のもとで本件物件を取得したい意向をもつていたこと。
(4) ところが、本件競売開始当時は未だ原告は本件物件を競落するだけの金策がたたなかつたこと。従つて、原告としては、競売手続の延引することが望ましかつたこと。原告の代表者ないしは担当責任者が各競売期日には毎回出かけて、競売のなりゆきを注視していたこと。
(5) その後、原告の昭和四二年度の業績の好調が昭和四三年度も持続する見通しとなり、競落資金の借入れの手当もつき、また最低競売価額も一回目の競売期日においては九、九一八、四〇〇円であつたのが、八、九九三、〇〇〇円まで下つたので、原告は昭和四三年四月一九日の競売期日には本件物件を是非とも競落する目的で競売場に臨んだこと。しかし、他の競売屋らの妨害と覚しき動きにより、渡辺庄助名義にて一七、〇〇〇、一〇〇円の競買申出があり、その価額が吊り上げられたため、原告はやむを得ず、その段階では競落を断念したこと。
(6) その後更に競売手続が続行され、七回目の競売期日（昭和四三年八月二三日）において最低競売価額たる八、九九三、〇〇〇円にて原告が最高価競買人となり（なお同日競売期日終了後、原告の代表者渋谷茂は古川と門沢との両名の同席している処で、その真実の受領者が右二名のいずれであつたかはともかくとして、門沢から領収証を徴して、右二名側に対し競買手数料名義で金一〇〇万円を支払つた。）、右に従い原告が競落許可決定を受け、同年一〇月二六日までに競落代金を完納して、終局的に本件物件の所有権を取得したこと（但し右競落の経緯そのものは当事者間に争いがない。）。
(三) 前記争いのない事実ならびに右認定の諸事実を総合すれば、本件物件の賃借人である原告において本件物件が第三者に競落されることを防止し、原告に競落代金の金策ができ、かつ最低競落価額が手頃な値段に下るまで競売の引延しを図り、自ら本件物件を競落する目的で、競売屋の一人である古川をして、本件競売事件に関する情報の収集および他の競売屋との必要な交渉等をさせるために或いはその報酬等として本件手数料を支払つたものと認めるのが相当である。
(四) ところで、法人税法施行令五四条一項は、固定資産のうち減価償却資産の取得価額について、その取得の形態に応じて取得価額の範囲につき規定している。そして、土地等の非減価償却資産の取得価額については明文の規定はないが、企業会計原則に照らし、またその取得価額の範囲について減価償却資産と非減価償却資産とを異別に取扱うべき合理的な理由は見当らないから、非減価償却資産の取得価額の範囲についても右規定が準用されるべきが相当である。
従つて前記認定にかかる本件手数料は、同項一号かつこ書にいう「当該資産の購入のために要した費用」として本件物件の取得価額に包含される性質のものと解すべきである。
しかして、前記認定のとおり本件事業年度終了時においては、本件競売手続はなお継続中であつて、原告がその目的を遂げ本件物件を競落取得できるか否か未確定の状態にあり、従つて、本件手数料は、本件物件が第三者に競落されることにより無意義な支出、すなわち、損失となる可能性もあつたわけである。このような場合、本件手数料の本件事業年度における会計処理としては、いつたん仮勘定として処理しておき、それが本件物件の取得価額となるか損失となるかその性質が確定した事業年度において、その確定したところに従つて処理するのが、一般に公正妥当と認められる会計処理の基準に適合するというべきである。
そうとすると、本件手数料の損金算入の否認は適法なものといわなければならない。
三よつて本訴請求は、本件手数料の損金算入の否認が適法である以上、いずれも失当として棄却を免れず、訴訟費用の負担につき民事訴訟法八九条を適用して主文のとおり判決する。
（加藤廣國 龍前三郎 川勝隆之）
物件目録
一 横浜市中区吉浜町二番八
宅地 174.24平方メートル
二 同所二番地八
家屋番号 二番八
鉄筋コンクリート造陸屋根二階建
店舗
床面積 一階 93.55平方メートル
二階 93.55平方メートル
三 同所二番地八
家屋番号 二番八の二
鉄骨造陸屋根三階建三階事務所
床面積 三階 65.61平方メートル
四 右二に備付
機械器具
ホームリツヒ35m／mオプテイカルプリンター 一式
キユービクルタイプ配電盤
一基
日立フレオン冷凍機及水冷却装置 一式
日立エアークール冷房機 一台
パコ印画紙乾燥機 一台
オメガ引伸機 三台
サクラ伸機 一台
フジ伸機 一〇台
ミラノフイルム乾燥機 五台
及び右に附属する物件一式